Sehubungan dengan telah diterbitkannya :

1. Surat Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor : 3/4 KEP-21/PJ.3/1987 tanggal 9 April 1987 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pengeluaran Surat Tagihan Pajak dan Surat Ketetapan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah serta Penetapan Bentuk, Jenis dan Ukuran dan Warna Formulir Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah;

2. Surat Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 465/KMK.01/1987 tanggal 31 Juli 1987 tentang Pedoman Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah serta Perhitungan Sanksi Administrasi Berupa Bunga;

1. Surat Tagihan Pajak (STP) PPN/PPn. BM
   1. STP diterbitkan dalam hal :
      1. Wajib pajak atau Pengusaha Kena Pajak (PKP) dikenakan sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda sesuai dengan ketentuan Pasal 7, Pasal 8 ayat (2), Pasal 8 ayat (3), Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 dan Pasal 3 ayat (4), Pasal 13 ayat (8) dan Pasal 14 ayat (2) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983.
      2. Terdapat kekurangan bayar sebagai akibat adanya salah tulis dan atau salah hitung yang terdapat di dalam Surat Pemberitahuan Masa PPN.

       

   2. Sanksi sebagaimana tersebut dalam butir 1 bisa bersifat kumulatif artinya masing-masing pelanggaran dikenakan sanksi sesuai dengan ketentuan Pasal-Pasal yang bersangkutan.

   Jika seorang pengusaha yang berdasarkan ketentuan Pasal 4 ayat (1) huruf a dan d Undang-Undang PPN 1984 lalai melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak maka :

   -

   Apabila pengusaha tersebut telah menyetor pajak yang terutang sebagaimana ketentuan Pasal 3 ayat (4) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 maka disamping dikenakan sanksi berupa denda administrasi sebesar 2 x Dasar Pengenaan Pajak sebagaimana tersebut dalam Pasal 3 ayat (4) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 juga dikenakan bunga Pasal 9 jo. Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 jika PPN/PPn BM yang terutang, terlambat dibayar.

   -

   Apabila pengusaha tersebut tidak menyetor pajak yang terutang, dan diketahui jumlahnya berdasarkan hasil laporan pemeriksaan atau keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf a Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983, maka disamping diterbitkan STP PPN/PPn BM yang menagih sanksi berupa denda administrasi Pasal 3 ayat (4) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983, harus diterbitkan pula SKP PPN yang menagih PPN/PPn BM yang terutang dengan disertai sanksi administrasi berupa bunga Pasal 13 ayat (2) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983.

   Begitu pula dengan orang/badan yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak ternyata memungut PPN dan membuat Faktur Pajak.
   Apabila seorang pengusaha yang berdasarkan ketentuan Pasal 4 ayat (1) huruf a dan d Undang-undang PPN 1984 melakukan dua pelanggaran yaitu :

   -	lalai melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagaimana tersebut dalam Pasal 3 Undang-undang PPN 1984 dan
   -	sebelum dikukuhkan melakukan pelanggaran Pasal 14 Undang-undang PPN 1984 yaitu membuat Faktur Pajak;

   maka pengusaha dikenakan dua sanksi yaitu sanksi Pasal 3 ayat (4) Undang-Undang PPN 1984 disamping pokok pajak (PPN/PPn BM) yang terutang yang berdasarkan Undang-Undang PPN 1984 harus dibayar. Dengan demikian maka :

   Catatan :

   1. Jika Saudara menemukan Pengusaha yang berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf a dan d dikukuhkan, maka segera Saudara menyerahkan formulir pengukuhan untuk diisi oleh Pengusaha tersebut, dan berdasarkan formulir pengukuhan yang diterima, Saudara menerbitkan keputusan pengukuhan yang berlaku sejak diterimanya permohonan pengukuhan.

   2. Dalam peristiwa tersebut pada butir b, c dan d, jika dalam beberapa Masa Pajak PPN/PPn BM yang terutang tidak diketahui dengan pasti maka untuk penghitungan bunga Pasal 9 jo. Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983, pokok pajak tersebut dibagi rata. Dalam hal peristiwa tersebut diatas, terdapat sebagian pokok pajak yang telah disetor dan sebagian belum disetor maka atas pajak yang telah disetor tetapi terlambat penyetorannya dikenakan bunga Pasal 9 jo. Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983, sedangkan atas kekurangan pokok pajak yang belum disetor dikenakan bunga Pasal 13 ayat (2) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983.

   3. Jika Pengusaha Kena Pajak disamping terutang PPN juga terutang PPn BM, maka denda administrasi Pasal 3 ayat (4) Undang-Undang PPN 1984 dikenakan tidak saja untuk PPN tetapi juga untuk PPn BM.

   4. Apakah terhadap seorang Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak harus dikenakan Surat Tagihan Pajak, hal tersebut tergantung pada beberapa kegiatan yang dilakukan oleh Fiskus berupa hasil eksaminasi, penelitian setempat, pemeriksaan (sumir atau lengkap), penyidikan dan keterangan lain.
      Catatan :
      Dalam hal Pengusaha Kena Pajak tidak menyetor atau kurang menyetor dan diketahui berdasarkan adanya kegiatan tersebut di atas dan bukan karena salah tulis atau salah hitung tersebut dalam butir 1, huruf b supaya tidak diterbitkan STP tetapi diterbitkan Surat Ketetapan Pajak (SKP).

   5. Dalam rangka meringankan beban administrasi dan memudahkan pencocokan dengan data-data dalam Pajak Penghasilan maka STP dapat diterbitkan untuk satu atau lebih dari satu Masa Pajak yang berurutan dan dianjurkan tidak melebihi tahun buku atau tahun takwim.

   
   

2. Surat Ketetapan Pajak (SKP) PPN/PPn.BM.
   1. SKP diterbitkan dalam hal terdapat pajak yang tidak atau kurang dibayar.
      Hasil ini diketahui berdasarkan :
      1. Hasil eksaminasi (yang bukan karena salah tulis atau salah hitung dalam SPT Masa).
      2. Hasil Penelitian Setempat.
      3. Hasil Pemeriksaan (Sumir atau lengkap).
      4. Keterangan lain misalnya dari :
         - data PPh yang diyakini kebenarannya dan dapat diterapkan untuk PPN/PPn BM.
         - SPT Masa PPN yang menunjukkan kurang bayar tetapi tidak disetor/dibayar.

   2. Untuk satu atau lebih Masa Pajak yang berurutan sepanjang tidak melebihi satu tahun buku/tahun takwim dapat diterbitkan satu SKP.
      Penerbitan satu SKP ini hendaknya memperhatikan saat kedaluwarsa sebagaimana dimaksudkan dalam Pasal 13 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983.
      Contoh :
      Untuk menagih kekurangan pembayaran PPN/PPn BM Masa Pajak April 1985 s/d Desember 1985, dapat diterbitkan satu SKP selambat-lambatnya akhir bulan April 1990.

   3. a. Dalam satu Surat Ketetapan Pajak dapat tercantum sanksi bunga Pasal 13 ayat (2) dan/atau kenaikan Pasal 13 ayat (3) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983. Atas bagian jumlah pajak yang tidak/kurang dibayar sebagai akibat pelanggaran Pasal 13 ayat (1) huruf a dikenakan sanksi administrasi berupa bunga Pasal 12 ayat (2) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983, sedangkan atas bagian jumlah pajak yang tidak/kurang dibayar sebagai akibat pelanggaran Pasal 13 ayat (1) huruf b, c dan dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100 sesuai Pasal 13 ayat (3) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983. 
            b. Untuk pelanggaran Pasal 13 ayat (1) huruf b, c dan d Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983, supaya dikenakan sanksi berupa kenaikan                pajak sebesar 100 saja dan tidak kumulatif menjadi 200.
   
   
   

   Contoh :
   PKP melakukan pelanggaran Pasal 13 ayat (1) huruf b dan atau d, atau huruf c dan atau d maka dikenakan sanksi berupa kenaikan satu kali 100 dan bukan dua kali 100.

   
   
   4. Penerapan sanksi administrasi berupa bunga Pasal 13 ayat (2) :
      1. Dihitung atas dasar jumlah PPN/PPn BM yang tidak atau kurang dibayar;
      2. Dihitung untuk masing-masing Masa Pajak;
      Apabila karena suatu hal jumlah PPn/PPn BM yang kurang dibayar untuk masing-masing Masa Pajak tidak dapat diketahui secara pasti, maka jumlah kekurangan pajak (Pajak terutang/Pajak Keluaran setelah dikurangi Kredit Pajak misalnya Pajak Masukan, PPN/PPn BM yang telah disetor) untuk masing-masing Masa Pajak dapat dihitung sesuai dengan ketentuan Pasal 2 Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 465/KMK.01/1987 yaitu kekurangan tersebut dibagi rata per Masa Pajak.

   5. Dalam hal telah diterbitkan Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak (SKKPP) dan atau Surat Perintah Membayar Kembali Pajak (SPMKP), dan ternyata tidak seharusnya dikembalikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf c, maka atas bagian jumlah yang seharusnya tidak dikembalikan harus ditagih dengan penerbitan SKP dengan sanksi kenaikan 100 Pasal 13 ayat (3) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983.
      Catatan :
      Dalam penjelasan Pasal 15 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 disebutkan bahwa apabila telah diterbitkan Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak dan diketemukan data baru dan atau data yang semula belum terungkap maka diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Tambahan (SKPT). Tetapi mengingat untuk PPN telah diatur secara khusus dalam batang tubuh yaitu dalam Pasal 13 ayat (1) huruf c Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983, maka jika kepada Pengusaha Kena Pajak telah diterbitkan SKKPP dan ternyata terdapat suatu jumlah yang tidak seharusnya dikembalikan, maka diterbitkan SKP dan bukan SKPT. Hal ini tidak merugikan Pengusaha Kena Pajak karena untuk PPN/PPn BM sanksi kenaikan baik dalam SKP maupun SKPT sama-sama 100.

   6. Dalam hal kepada Pengusaha Kena Pajak telah diterbitkan STP kemudian setelah diperiksa atau berdasarkan keterangan lain ternyata masih terdapat pajak yang kurang dibayar dalam Masa Pajak yang bersangkutan, maka atas kekurangan pajak tersebut ditagih dengan SKP. Jumlah pokok pajak yang tercantum dalam STP supaya dikurangkan dalam penghitungan SKP.

   7. Dalam hal Pengusaha Kena Pajak tidak memasukkan SPT Masa atau memasukkan SPT Masa tidak tepat pada waktunya dan ternyata terdapat PPN/PPn. BM yang kurang dibayar maka selain kemungkinan dapat dikenakan sanksi pidana berdasarkan Pasal 38 dan Pasal 39 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Pengusaha Kena Pajak dikenakan sanksi administrasi sebagai berikut :
      1. Jika Pengusaha Kena Pajak tidak ditegor, maka dapat diterbitkan;
         1. STP dengan sanksi denda administrasi Rp.10.000,00 (Pasal 7 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983) dan
         2. SKP dengan sanksi berupa bunga Pasal 13 ayat (2) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 atas jumlah pajak yang tidak/kurang dibayar.
      2. Jika Pengusaha Kena Pajak setelah ditegor sebagaimana dimaksudkan dalam Pasal 13 ayat (1) huruf b Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983, tidak memasukkan SPT Masa atau memasukkan SPT Masa lewat dari jangka waktu tersebut dalam Surat Tegoran, diterbitkan:
         1. STP dengan sanksi denda administrasi Rp. 10.000,00 (Pasal 7 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983) dan
         2. SKP dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100 Pasal 13 ayat (3) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 (lihat S.E. Direktur Jenderal Pajak Nomor :SE-24/PJ.3/1987 tanggal 23 Oktober 1987 tentang Surat Tegoran PPN (Seri PPN-104).

   8. Jika dalam penerapan S.K. Menteri Keuangan Nomor : 465/KMK.01/1987 telah diterbitkan SKP untuk beberapa Masa Pajak dan diantara Masa Pajak tersebut dalam SKP terdapat kelebihan yang seharusnya tidak dikompensasikan maka atas kelebihan pajak tersebut tidak dikenakan sanksi kenaikan Pasal 13 ayat (3) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983.
      

      Tetapi kelebihan pajak yang terjadi dalam Masa Pajak terakhir dari Masa Pajak tersebut dalam SKP maka atas kelebihan pajak yang tidak seharusnya dikompensasikan tersebut dikenakan sanksi Pasal 13 ayat (3) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983.

3. Surat Ketetapan Pajak Tambahan (SKPT) :

   1. Apabila diketemukan data baru dan atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan jumlah pajak yang terutang, yang semula telah ditetapkan dengan Surat Pemberitaan atau Surat Ketetapan Pajak (SKP) maka diterbitkan SKPT.

   2. Data baru dan atau data yang semula belum terungkap sebagaimana tersebut pada butir 1 dapat diperoleh berdasarkan :
      1. Hasil penelitian setempat;
      2. Hasil pemeriksaan (sumir atau lengkap);
      3. Hasil Penyidikan;
      4. Keterangan lain.

   3. Dalam rangka meringankan beban administrasi dan memudahkan pencocokan dengan data-data Pajak Penghasilan maka SKPT dapat diterbitkan untuk satu atau lebih dari satu Masa Pajak yang berurutan dan dianjurkan tidak melebihi tahun buku atau tahun takwim.

4. Surat Pemberitaan (S.Pb.) :
   1. Jika dari hasil :
      1. penelitian setempat sebagaimana tersebut dalam Seri Operasional X S.E Nomor : SE-102/PJ.12/1985 tanggal 4 Desember 1985 dan bukan karena hasil eksaminasi SPT Masa PPN sebagaimana dimaksud dalam S.E Direktur Jenderal Pajak Nomor : SE-37/PJ.3/1986 tanggal 31 Juli 1986 perihal : Pedoman tata usaha SPT Masa PPN (Seri PPN-81) atau
      2. pemeriksaan (sumir atau lengkap);
      ternyata jumlah pajak yang dibayar dan atau dipungut sama dengan jumlah pajak yang terutang, maka diterbitkan Surat Pemberitaan.

   2. Sambil menunggu diterbitkannya Keputusan Direktur Jenderal Pajak tentang Petunjuk pelaksanaan tentang tata cara penerbitan S.Pb., untuk sementara Saudara dapat menerbitkan S.Pb., dengan menggunakan formulir sebagaimana diatur dalam S.E. Nomor : SE-22/PJ.3/1987 tanggal 20 Oktober 1987 tentang Surat Pemberitaan (Seri PPN-102), sedangkan sarana lainnya untuk sementara dapat Saudara ciptakan sendiri jika diperlukan atau menggunakan formulir yang telah ada jika menurut Saudara cocok untuk digunakan dengan beberapa perubahan.
      Catatan :
      Jika kepada PKP telah diterbitkan SKKPP atau dalam SPT-nya menunjukkan lebih dibayar, dan setelah dilakukan penelitian atau pemeriksaan ternyata SKKPP yang telah diterbitkan adalah benar atau jumlah kelebihan tersebut dapat SPT adalah benar, maka tidak perlu diterbitkan S.Pb. Jika diperlukan oleh PKP maka Saudara dapat menerbitkan surat yang menyatakan bahwa lebih bayar tersebut adalah benar dengan catatan akan ditinjau kembali jika terdapat kekeliruan.

5. Lain-lain

   1. Dengan dikeluarkannya Surat Edaran ini maka ketentuan sebagaimana tersebut dalam :
      1. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor : SE-62/PJ.3/1985 tanggal 22 Oktober 1985 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pengeluaran STP Pajak Pertambahan Nilai 1984 (Seri PPN-63), dinyatakan tidak berlaku dengan catatan semua STP yang telah terlanjur diterbitkan berdasarkan petunjuk S.E tersebut tidak perlu ditinjau kembali, sepanjang tidak dipermasalahkan oleh PKP. Jika dipermasalahkan misalnya PKP mengajukan peninjauan kembali, maka pembetulannya dilakukan berdasarkan petunjuk dalam S.E. ini;
      2. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor : SE-37/PJ.3/1986 tanggal 31 Juli 1986 tentang Pedoman Tata Usaha SPT Masa PPN (Seri PPN-81) Bab V tentang Eksaminasi SPT Masa pada butir 3.1. tentang penerbitan STP pelaksanaannya disesuaikan dengan petunjuk dalam S.E. ini;
      3. Surat Edaran lainnya yang bertentangan dengan S.E. ini dinyatakan tidak berlaku atau disesuaikan dengan petunjuk dalam S.E. ini;

   2. Wewenang untuk menanda tangani :
      1. Nota Penghitungan STP PPN (KP.PPN.14A);
      2. Nota Penghitungan STP PPn BM (KP.PPN.14B);
      3. Nota Penghitungan SKP PPN (KP.PPN.16A);
      4. Nota Penghitungan SKP PPn BM (KP.PPN.17A);
      pada kolom "yang menetapkan" jika perlu dapat dilimpahkan kepada bawahan Saudara misalnya kepada KORTEK atau KASI Penetapan yang bersangkutan atau menurut arrestasi penetapan yang ditetapkan oleh Saudara.
   3. Dalam hal kepada Pengusaha Kena Pajak sekaligus diterbitkan STP dan SKP, dan STP hanya dikeluarkan untuk pengenaan sanksi administrasi saja (tidak ada kekurangan pokok pajak), maka :
      1. Kolom B Nomor I s/d V Nota Penghitungan STP PPN (KP.PPN.14A);
      2. Kolom B Nomor I s/d IV Nota Penghitungan STP PPn. BM (KP.PPN.14B);
      tidak perlu diisi karena angka-angka tersebut sudah dapat ditampung dalam Nota Penghitungan SKP PPn BM.
      Sebaiknya dalam kolom catatan pada Nota Penghitungan STP PPN dan Nota Penghitungan PPn BM dapat diberikan catatan seperlunya dengan menunjuk Nota Penghitungan SKP PPN dan Nota Penghitungan SKP PPn BM.
   4. Penghitungan sanksi administrasi berupa denda administrasi, bunga dan kenaikan dapat dilihat pada contoh terlampir.

Demikian petunjuk ini diberikan untuk dilaksanakan dengan sebaik-baiknya.

ttd